El análisis de la deducibilidad del IVA en sociedades holding ha sido objeto de múltiples interpretaciones jurisprudenciales y criterios administrativos, estableciendo distinciones clave entre la mera tenencia de participaciones y la realización de actividades económicas que permitan la deducción del IVA soportado.

1.Jurisprudencia relevante del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE)

El TJUE ha abordado en varias sentencias la cuestión de si las sociedades holding pueden deducir el IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios, dependiendo de si realizan una actividad económica sujeta al IVA.

📌 Sentencia C-60/90 (Polysar Investments Netherlands BV, 1991)

• Se estableció que la mera adquisición y tenencia de participaciones en otras sociedades no constituye una actividad económica a efectos del IVA.
• En consecuencia, una sociedad holding que solo posea participaciones sin prestar servicios onerosos a sus filiales no podrá deducir el IVA soportado en sus adquisiciones.

📌 Sentencia C-77/01 (Empresa de Desenvolvimento Mineiro, 2003)

• El TJUE reafirmó que las sociedades holding que prestan servicios de gestión o administración a sus participadas sí pueden ser consideradas sujetos pasivos de IVA y, por lo tanto, tienen derecho a deducción del impuesto.
• Es fundamental que estos servicios sean retribuidos y no gratuitos, ya que la actividad económica debe implicar una contraprestación.

📌 Sentencia C-108/14 (Larentia + Minerva, 2015)

• Se amplió el criterio sobre la posibilidad de deducir el IVA por gastos relacionados con la captación de fondos destinados a la adquisición de participaciones.
• La sentencia reconoció que una sociedad holding puede deducir el IVA incluso en la fase previa a la prestación de servicios a sus filiales, siempre que tenga intención real y efectiva de desarrollar una actividad económica sujeta al IVA.

📌 Sentencia C-502/17 (C&D Foods, 2019)

• Se estableció que si una sociedad holding interviene activamente en la gestión de sus filiales mediante servicios sujetos a IVA, puede deducir el impuesto, incluso si realiza simultáneamente operaciones exentas (como la transmisión de participaciones).
• Sin embargo, si la actividad principal de la holding es la gestión de participaciones sin prestación de servicios, la deducción no es aplicable.

✅ Conclusión jurisprudencial:

• Una sociedad holding pasiva (que solo mantiene participaciones sin prestar servicios) no puede deducir el IVA soportado.
• Una sociedad holding activa (que presta servicios a sus filiales con contraprestación) sí puede deducir el IVA, siempre que la actividad no esté exenta.
• Las operaciones accesorias (como la venta de participaciones) pueden afectar la prorrata de deducción y deben analizarse caso por caso.

2. Consulta Vinculante VIT/40600 y su impacto en la deducción del IVA

📌 Contexto de la Consulta VIT/40600
La Dirección General de Tributos (DGT) ha emitido diversas consultas vinculantes sobre la deducibilidad del IVA en sociedades holding. En particular, la Consulta Vinculante VIT/40600 aborda el tratamiento fiscal del IVA en holdings que desarrollan actividades económicas y aquellas que no.

📌 Aspectos clave de la consulta:

Holding sin actividad económica:

• Si la sociedad holding solo posee participaciones en otras entidades sin prestar servicios sujetos a IVA, no puede deducir el impuesto soportado.
• Se reafirma la doctrina del TJUE en el caso Polysar, negando la deducción en estos casos.

Holding que presta servicios a sus filiales:

• Si la sociedad holding presta servicios de dirección, gestión o apoyo administrativo a sus participadas, tiene derecho a la deducción del IVA, ya que realiza una actividad económica.
• Debe existir contraprestación por estos servicios (facturación efectiva a las filiales).

Transmisión de participaciones y afectación a la prorrata:

• La transmisión de participaciones generalmente está exenta de IVA, pero si forma parte de la actividad habitual de la holding, podría ser una operación sujeta y permitir la deducción proporcional del IVA.
• Se analiza si la venta de participaciones es una prolongación de la actividad principal o una operación accesoria.

📌 Conclusiones de la DGT en la Consulta VIT/40600:

✅ Holding pasivo → No deduce IVA.
✅ Holding activo con servicios a filiales → Deducción del IVA permitida.
✅ Venta de participaciones → Puede afectar la prorrata de deducción.

3. Impacto y Recomendaciones para Sociedades Holding

📌 Para asegurar la deducción del IVA soportado, las sociedades holding deben:

• Prestar servicios efectivos y onerosos a sus filiales (gestión, asesoramiento, servicios financieros).
• Acreditar que las operaciones están sujetas a IVA, evitando exenciones generales que limiten la deducción.
• Evaluar la estructura de ingresos, asegurando que la venta de participaciones no afecte negativamente a la prorrata de deducción.
• Justificar la intención de actividad económica en fases iniciales, evitando la calificación de holding meramente patrimonial.

Conclusión:

Las sociedades holding pueden deducir el IVA si demuestran que realizan actividades económicas sujetas al impuesto, según la jurisprudencia del TJUE y la doctrina administrativa. La Consulta VIT/40600 y las sentencias analizadas refuerzan la importancia de diferenciar entre holding pasivo y activo, con impacto directo en su planificación fiscal.