Supuesto analizado

La resolución parte del caso de una entidad cuyos administradores también desempeñaban funciones ejecutivas bajo una relación laboral especial de alta dirección, percibiendo retribuciones tanto por el cargo de consejero como por dichas funciones.

La AEAT, aplicando la clásica teoría del vínculo, negó la deducibilidad fiscal de las retribuciones alegando que se integraban en la relación mercantil (consejero-sociedad), no siendo exigibles desde el plano laboral.

El cambio doctrinal: doble vínculo y deducibilidad

El TEAC, asumiendo la doctrina sentada por el Tribunal Supremo en las SSTS de 27 de junio de 2023 (rec. 6442/2021) y 2 de noviembre de 2023 (rec. 3940/2022), cambia de criterio y reconoce que:

• Puede coexistir una doble relación jurídica: mercantil (consejero) y laboral (alta dirección).
• Las retribuciones derivadas de la relación laboral son fiscalmente deducibles si cumplen los requisitos generales del IS (registro contable, correlación con ingresos, etc.), al margen del cumplimiento mercantil de los estatutos.
• La falta de previsión estatutaria ya no es obstáculo per se para deducir el gasto, incluso si se trata de retribuciones como administrador, si son acreditadas y onerosas (STS 13/03/2024, rec. 9078/2022).

Claves técnicas destacadas

• Doctrina superada: se abandona la tesis rígida que subordinaba toda retribución al vínculo mercantil cuando existía coincidencia personal entre consejero y directivo.
• Unidad de criterio: se consolida la distinción entre funciones estrictamente mercantiles (reuniones del consejo, representación institucional) y las ejecutivas (dirección general, operaciones), permitiendo imputaciones separadas y su deducibilidad conforme a su naturaleza.
• Aplicación práctica: el nuevo criterio facilita la operativa de grandes grupos y sociedades que integran en el órgano de administración a sus altos directivos, especialmente en estructuras de matriz y filiales.

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